附：國家稅務總局關于《國家稅務總局關于優(yōu)化納稅服務 簡并居民企業(yè)報告境外投資和所得信息有關報表的公告》的解讀

近期，國家稅務總局制發(fā)了《關于優(yōu)化納稅服務 簡并居民企業(yè)報告境外投資和所得信息有關報表的公告》（以下簡稱《公告》），現解讀如下：

一、《公告》出臺的背景是什么？

2014年，國家稅務總局印發(fā)了《關于居民企業(yè)報告境外投資和所得信息有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第38號，以下簡稱38號公告），規(guī)定了居民企業(yè)報送境外投資和所得信息有關事項。38號公告印發(fā)以來，企業(yè)提供境外所得有關資料逐步規(guī)范，境外投資和所得信息采集的系統性、全面性得到有效提升，境外稅收工作服務與管理基礎不斷夯實。

為貫徹落實中辦、國辦印發(fā)的《關于進一步深化稅收征管改革的意見》，持續(xù)深化稅務系統“放管服”改革，優(yōu)化稅收營商環(huán)境，深入開展“便民辦稅春風行動”，結合38號公告執(zhí)行以來各方反饋的意見建議，進一步簡并相關信息報告內容和方式，提高信息申報質量和納稅遵從，優(yōu)化納稅服務舉措，國家稅務總局制定了本《公告》。

二、《公告》優(yōu)化了哪些事項？

一是減少報表張數。《公告》合并了38號公告的《居民企業(yè)參股外國企業(yè)信息報告表》和《受控外國企業(yè)信息報告表》，重新設計為《居民企業(yè)境外投資信息報告表》（以下簡稱《報告表》）。二是降低報送頻次。將原來在企業(yè)所得稅預繳時申報改為年度申報，將即時報告調整為年度申報，大幅減少企業(yè)報告次數。三是優(yōu)化填報數據。對數據項進行歸并梳理，由57項調整為28項，減輕納稅人填報負擔。

三、哪類居民企業(yè)需要填報《報告表》？

一是居民企業(yè)在一個納稅年度中的任何一天，直接或間接持有外國企業(yè)股份或有表決權股份達到10%（含）以上的，需由直接境外投資的居民企業(yè)履行填報義務。示例1投資架構如下，居民企業(yè)C直接持有外國企業(yè)D股份，符合本公告規(guī)定條件，應作為報告人填寫《報告表》，居民企業(yè)A和居民企業(yè)B未直接持有外國企業(yè)股份，無需填寫《報告表》。

示例1

二是居民企業(yè)通過境內合伙企業(yè)，符合信息報告條件的，需由合伙企業(yè)合伙人作為報告人填寫《報告表》。示例2投資架構如下，居民企業(yè)A和居民企業(yè)B通過境內合伙企業(yè)C持有外國企業(yè)D股份。按照合伙協議，各合伙人按照出資比例享有合伙企業(yè)份額，居民企業(yè)A享有合伙企業(yè)C 60%的財產份額和利潤分配比例，合伙企業(yè)C持有外國企業(yè)D 20%股份，居民企業(yè)A視同持有外國企業(yè)D股份為60%×20%=12%，符合本公告規(guī)定條件，居民企業(yè)A應作為報告人填寫《報告表》，境內合伙企業(yè)C無需填寫《報告表》。

示例2

四、居民企業(yè)需要報告哪些境外被投資企業(yè)？

一是在一個納稅年度中的任何一天，被居民企業(yè)直接或間接持有股份或有表決權股份達到10%（含）以上的外國企業(yè)。居民企業(yè)持股比例計算方式按照本公告第二條第二款規(guī)定計算，即多層間接持有股份按各層持股比例相乘計算，中間層持有股份超過50%的，按100%計算。示例3投資架構如下，在判斷居民企業(yè)股東是否達到股份控制標準時，按各層持股比例相乘計算。因外國企業(yè)B持有外國企業(yè)C的股份比例超過50%應按100%計算，故居民企業(yè)A間接持有外國企業(yè)D的股份比例為10%，計算公式為100%×100%×10%=10%，符合本公告規(guī)定條件。居民企業(yè)A應就外國企業(yè)B、C和D分別填報《報告表》。

示例3

二是若一個納稅年度中間發(fā)生股權轉讓，導致年末持股比例不足10%的，仍需報告被轉讓境外被投資企業(yè)，報告人在填報“外國企業(yè)生產經營信息”時，可以填報轉讓前最近一期的數據。示例4投資架構如下，居民企業(yè)A在2023年5月取得外國企業(yè)B股份為20%，并于2023年8月轉讓15%的股份，2023年末持有外國企業(yè)B股份為5%，居民企業(yè)A在2023年度持有外國企業(yè)B的股份超過10%，符合本公告規(guī)定條件，居民企業(yè)A應就外國企業(yè)B填報《報告表》，其中第10欄“報告人持股比例（年末數）”“直接持股”應填寫5%。

示例4

五、居民企業(yè)在哪些情形下需要填報“受控外國企業(yè)信息”？

受控外國企業(yè)應從以下兩個方面進行判定：一是構成控制，控制標準包括股份控制和實質控制；二是外國企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內的企業(yè)。居民企業(yè)應自行判定境外被投資企業(yè)是否為受控外國企業(yè)，并勾選確認。

為判定報告人是否符合企業(yè)所得稅法實施條例第一百一十七條第一款規(guī)定情形，報告人在獲取直接或間接持有境外被投資企業(yè)10%以上股份的其他中方股東相關信息基礎上，填寫“受控外國企業(yè)信息”。

受控外國企業(yè)設立在實際稅負低于12.5%的國家（地區(qū)），并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，或者符合豁免情形的，稅務機關可以按照企業(yè)所得稅法及其實施條例、《特別納稅調整實施辦法（試行）》第八章受控外國企業(yè)管理的有關規(guī)定辦理。

六、外國企業(yè)生產經營信息采用何種口徑填報？

《報告表》中涉及提供境外被投資企業(yè)的生產經營信息，除“實際已繳納所得稅額”以外，以被投資企業(yè)的會計報表數據進行填寫，并按照填表說明確定年度和外幣折算事項。例如：外國企業(yè)B所在轄區(qū)納稅年度（當年4月1日至次年3月31日）與我國納稅年度不一致（我國為1月1日至12月31日），因此居民企業(yè)A在2024年填報2023年度《報告表》時，因外國企業(yè)B納稅年度截止日在2023年3月31日，所以應填報外國企業(yè)B 2022年4月1日至2023年3月31日所屬年度的數據。

七、《公告》何時生效執(zhí)行？

《公告》自2023年10月10日起執(zhí)行，在 2023年度及以后年度發(fā)生的應報告信息，適用本公告規(guī)定。

《居民企業(yè)境外投資信息報告表》填報說明

一、報告人信息

1.納稅人統一社會信用代碼（納稅人識別號）：填寫境內企業(yè)的納稅人統一社會信用代碼（納稅人識別號）。

2.企業(yè)名稱：填寫境內企業(yè)的中文名稱。

二、外國企業(yè)信息

（一）外國企業(yè)基本信息

1.報告人直接或間接投資多家外國企業(yè)，符合規(guī)定條件的，應分別按每個符合條件的境外被投資企業(yè)填報本表。

2.外國企業(yè)名稱：填寫境外被投資企業(yè)的名稱。填報的名稱為外文的，應同時填報中文譯文名稱。

3.外國企業(yè)識別號：填寫境外被投資企業(yè)在注冊地的納稅識別號。

4.注冊地國家（地區(qū)）：填寫境外被投資企業(yè)的注冊地國家（地區(qū)）。

5.稅收居民身份所在國家（地區(qū)）：填寫境外被投資企業(yè)稅收居民身份所在國家（地區(qū)）。

6.首次取得股權時間：填寫報告人首次取得境外被投資企業(yè)股權年度。

7.主要業(yè)務活動：根據境外被投資企業(yè)在相關國家（地區(qū)）開展主要業(yè)務活動情況，在對應項目下勾選一個或多個項目。如果勾選“其他”，請說明該境外被投資企業(yè)的具體業(yè)務活動。

8.行業(yè)類別及代碼：按照《國民經濟行業(yè)分類》（GB/T 4754-2017）標準，填寫境外被投資企業(yè)的行業(yè)門類(大類)及代碼。

9.是否上市公司：填寫境外被投資企業(yè)是否為上市公司，若是上市公司，填“是”，若不是上市公司，填“否”。

10.報告人持股比例：填寫所屬期末對境外被投資企業(yè)的直接持股比例和間接持股比例。持股比例按照本公告第二條第二款規(guī)定計算。

11.報告人實際投資額：報告人直接持有境外企業(yè)股份時填寫。對境外被投資企業(yè)的實際投資額，按照所屬期末賬載金額人民幣數填報。

12.雇員人數：填寫境外被投資企業(yè)年末或全年平均雇員人數。

13.外國企業(yè)所在層級：填寫報告人與境外被投資企業(yè)之間的持股架構中，境外被投資企業(yè)所在層級。當報告人直接持有境外被投資企業(yè)時，填“1”；間接持有第一層境外被投資企業(yè)時，填“2”。

（二）外國企業(yè)生產經營信息

14.境外被投資企業(yè)相關信息應為個別財務報表數據，所在國家（地區(qū)）在稅收處理上有特殊規(guī)定的從其規(guī)定。

15.境外被投資企業(yè)納稅年度與我國納稅年度不一致的，與我國納稅年度當年度相對應的境外納稅年度，應為在我國有關納稅年度中任何一日結束的境外納稅年度。

16.境外被投資企業(yè)使用人民幣以外的貨幣進行核算的，按照我國納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價折算。

17.收入總額：填寫境外被投資企業(yè)納稅年度的收入總額，包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、投資收益、營業(yè)外收入等。

18.利潤總額：填寫境外被投資企業(yè)納稅年度會計利潤總額。

（三）受控外國企業(yè)信息

19.受控外國企業(yè)構成條件：企業(yè)自行判定是否構成受控外國企業(yè)及控制類型并勾選相應選項。股份控制是指：在納稅年度任何一天，居民企業(yè)持有境外被投資企業(yè)50%以上股份或有表決權的股份；居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有境外被投資企業(yè)10%以上有表決權股份，且由其共同持有該境外被投資企業(yè)50%以上股份。實質控制是指居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有達到股份控制標準，但在股份、資金、經營、購銷等方面對該境外被投資企業(yè)構成實質控制。未達到上述標準的不構成控制。

20.直接或間接持有外國企業(yè)10%以上股份的其他中方股東信息：填報所屬期末持有境外被投資企業(yè)10%以上股份的其他中國股東（居民企業(yè)或中國居民）信息，如有多個中國股東持股比例超過10%以上，填寫持股比例前四位的股東信息。