支持小微企業和個體工商戶發展稅費優惠政策即問即答（2023年版）

（文末附政策鏈接）

2023年8月以來，圍繞支持小微企業和個體工商戶發展，黨中央、國務院延續優化完善了一系列稅費優惠政策。稅務總局聚焦納稅人繳費人和基層稅務人員反映的熱點問題編寫了43個答問口徑，涵蓋增值稅小規模納稅人適用3%征收率減按1%征收率征收增值稅，增值稅小規模納稅人月銷售額10萬元以下免征增值稅，支持小微企業融資優惠政策，增值稅小規模納稅人、小型微利企業和個體工商戶減半征收“六稅兩費”，小微企業和個體工商戶所得稅優惠等內容，形成了《支持小微企業和個體工商戶發展稅費優惠政策即問即答》（2023年版），現匯編成冊，供納稅人繳費人和稅務干部參考使用。

一、增值稅小規模納稅人適用3%征收率減按1%征收率征收增值稅政策（5問）

【問題1】我公司是按月申報的增值稅小規模納稅人，2023年9月份預計銷售貨物取得收入20萬元，請問能夠享受什么減免稅政策，又該如何開具增值稅發票呢？

答：《財政部 稅務總局關于增值稅小規模納稅人減免增值稅政策的公告》（2023年第19號）第二條規定，增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。

《國家稅務總局關于增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策有關征管事項的公告》（2023年第1號）第五條規定，小規模納稅人取得應稅銷售收入，適用減按1%征收率征收增值稅政策的，應按照1%征收率開具增值稅發票。

因此，您9月份銷售貨物取得的收入20萬元，可以適用減按1%征收率征收增值稅的政策，并按照1%征收率開具增值稅專用發票或增值稅普通發票。

【問題2】我是個體工商戶，屬于按季申報的增值稅小規模納稅人。2023年8月5日，自行開具了1張征收率為3%的增值稅專用發票，提供給下游客戶用于抵扣進項稅額，尚未申報納稅。請問對于這筆銷售收入，如果我要享受減按1%征收增值稅政策，是否必須追回已開具的征收率為3%的專用發票？

答：《財政部 稅務總局關于增值稅小規模納稅人減免增值稅政策的公告》（2023年第19號）第二條規定，增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。

您取得適用3%征收率的應稅銷售收入，可以享受減按1%征收率征收增值稅政策。但增值稅專用發票具有抵扣功能，您已向購買方開具3%征收率的增值稅專用發票，應在增值稅專用發票全部聯次追回予以作廢或者按規定開具紅字專用發票后，方可就此筆業務適用減征增值稅政策。否則，需要就已開具增值稅專用發票的應稅銷售收入按3%征收率申報繳納增值稅。

【問題3】我是A市一家小型建筑公司，在B市和C市都有建筑項目，屬于按季申報的增值稅小規模納稅人。我公司2023年三季度預計銷售額60萬元，其中在B市的建筑項目銷售額40萬元，在C市的建筑項目銷售額20萬元，我應如何繳納增值稅？

答：《財政部 稅務總局關于增值稅小規模納稅人減免增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第19號）第一條規定，對月銷售額10萬元以下（含本數）的增值稅小規模納稅人，免征增值稅。第二條規定，增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。

《國家稅務總局關于增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策有關征管事項的公告》（2023年第1號）第一條規定，增值稅小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅。第九條規定，按照現行規定應當預繳增值稅稅款的小規模納稅人，凡在預繳地實現的月銷售額未超過10萬元的，當期無需預繳稅款。在預繳地實現的月銷售額超過10萬元的，適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。

你公司2023年三季度銷售額60萬元，超過了30萬元，因此不能享受小規模納稅人免征增值稅政策，在機構所在地A市可享受減按1%征收率征收增值稅政策。在建筑服務預繳地B市實現的銷售額40萬元，減按1%預征率預繳增值稅;在建筑服務預繳地C市實現的銷售額20萬元，無需預繳增值稅。

【問題4】我是一家餐飲公司，為按月申報的增值稅小規模納稅人，2023年8月25日為客戶開具了2萬元的3%征收率增值稅普通發票。8月實際月銷售額為15萬元，均為3%征收率的銷售收入，我公司客戶為個人，無法收回已開具發票，請問我公司還能夠享受3%征收率銷售收入減按1%征收率征收增值稅政策嗎？

答：《財政部 稅務總局關于增值稅小規模納稅人減免增值稅政策的公告》（2023年第19號）第二條規定，增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。

您3%征收率的銷售收入15萬元，可以在申報納稅時直接進行減稅申報，享受3%征收率銷售收入減按1%征收率征收增值稅政策。為減輕您的辦稅負擔，無需對已開具的3%征收率的增值稅普通發票進行作廢或換開。但需要注意的是，按照《中華人民共和國發票管理辦法》等相關規定，納稅人應如實開具發票?！秶叶悇湛偩株P于增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策有關征管事項的公告》（2023年第1號）第五條規定，小規模納稅人取得應稅銷售收入，適用減按1%征收率征收增值稅政策的，應按照1%征收率開具增值稅發票。因此，今后您享受3%征收率銷售收入減按1%征收率征收增值稅政策時，如需開具增值稅普通發票，應按照1%征收率開具。

【問題5】我公司是零售摩托車的增值稅小規模納稅人，2023年8月銷售額20萬元，均為客戶開具了3%征收率的機動車銷售統一發票，請問我還能享受3%征收率銷售收入減按1%征收增值稅政策嗎？我的個別客戶為增值稅一般納稅人，是否能夠抵扣進項稅額？

答：《財政部 稅務總局關于增值稅小規模納稅人減免增值稅政策的公告》（2023年第19號）第二條規定，增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。

根據上述規定，您可以享受3%征收率銷售收入減按1%征收增值稅政策。但由于您開具的3%征收率的機動車銷售統一發票，具有抵扣功能，您的客戶如為一般納稅人，可以憑您開具的3%征收率的機動車銷售統一發票，抵扣對應的進項稅額。因此，您需要追回已開具的3%征收率的機動車銷售統一發票，重新開具1%征收率的機動車銷售統一發票,方能享受減稅政策。如無法追回，則需要按照3%征收率計算繳納增值稅。今后您要享受3%征收率銷售收入減按1%征收增值稅政策時，如需開具機動車銷售統一發票，注意應按照1%征收率開具。

二、增值稅小規模納稅人月銷售額10萬元以下免征增值稅政策（8問）

【問題1】我是個體工商戶，屬于按季申報的增值稅小規模納稅人，2023年三季度預計銷售收入為25萬元。請問我是否可以根據客戶要求，就部分業務放棄免稅，開具1%或3%征收率的增值稅專用發票？

答：根據《國家稅務總局關于增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策有關征管事項的公告》（2023年第1號）第四條、第五條有關規定，小規模納稅人適用月銷售額10萬元以下免征增值稅政策，可就該筆銷售收入選擇放棄免稅并開具增值稅專用發票；小規模納稅人適用3%征收率銷售收入減按1%征收率征收增值稅政策的，可就該筆銷售收入選擇放棄減稅并開具增值稅專用發票。

您可以根據實際經營需要，就部分業務放棄上述減免稅政策，按照1%或者3%征收率計算繳納增值稅，并開具相應征收率的增值稅專用發票。

【問題2】我公司是按季申報的增值稅小規模納稅人，2023年三季度預計銷售收入低于30萬元，請問應當如何填寫申報表？

答：《國家稅務總局關于增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策有關征管事項的公告》(2023年第1號)第七條規定，小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元的，免征增值稅的銷售額等項目應當填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規模納稅人適用）》“小微企業免稅銷售額”或者“未達起征點銷售額”相關欄次。

你公司三季度合計銷售額預計未超過30萬元，在辦理增值稅納稅申報時，應將免稅銷售額填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規模納稅人適用)》第10欄“小微企業免稅銷售額”(如為個體工商戶，應填寫在第11欄“未達起征點銷售額”)。如果沒有其他免稅項目，則無需填報《增值稅減免稅申報明細表》。

【問題3】我是經營摩托車銷售的小規模納稅人，月銷售額不到10萬元，請問還能開具免稅的增值稅專用發票嗎？

答：《財政部 稅務總局關于增值稅小規模納稅人減免增值稅政策的公告》（2023年第19號）第一條規定，對月銷售額10萬元以下（含本數）的增值稅小規模納稅人，免征增值稅。

小規模納稅人銷售機動車，可以按上述規定享受免稅政策，開具左上角有“機動車”字樣的稅率欄為“免稅”的增值稅專用發票。

【問題4】我是按月申報的增值稅小規模納稅人，每月銷售額在10萬元左右，但為客戶開具發票時無法確認當月總收入會否超過10萬元，請問我要享受小規模納稅人優惠政策，應如何開具發票？

答：《財政部 稅務總局關于增值稅小規模納稅人減免增值稅政策的公告》（2023年第19號）第一條規定，對月銷售額10萬元以下（含本數）的增值稅小規模納稅人，免征增值稅。增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。

您在無法確定當月銷售額是否會超過10萬元的情況下，適用3%征收率的應稅銷售收入，應先按照1%征收率開具增值稅普通發票。申報納稅時，如月銷售額未超過10萬元，可以在申報納稅時進行免稅申報，如月銷售額超過10萬元，可以在申報納稅時減按1%征收率申報繳納增值稅。

【問題5】我是按月申報的增值稅小規模納稅人，2023年8月為客戶開具發票時按照習慣開具了3%征收率的增值稅普通發票，如實際月銷售額未超過10萬元，請問我能夠享受免稅優惠政策嗎？

答：《財政部 稅務總局關于增值稅小規模納稅人減免增值稅政策的公告》（2023年第19號）第一條規定，對月銷售額10萬元以下（含本數）的增值稅小規模納稅人，免征增值稅。

您的月銷售額如未超過10萬元，可以在申報納稅時直接進行免稅申報，享受免征增值稅政策。

【問題6】我公司是零售摩托車的增值稅小規模納稅人，每月銷售額在10萬元左右，月中為客戶開具發票時無法確認本月是否能夠享受月銷售額10萬元以下免稅政策，請問我要享受小規模納稅人優惠政策，應如何開具機動車銷售統一發票？

答：《財政部 稅務總局關于增值稅小規模納稅人減免增值稅政策的公告》（2023年第19號）規定，對月銷售額10萬元以下（含本數）的增值稅小規模納稅人，免征增值稅。增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。

您在月中開票時并不知曉銷售額是否會超過10萬元、能否享受免稅政策，應先按照1%征收率開具機動車銷售統一發票。申報納稅時，如月銷售額未超過10萬元，可以在申報納稅時進行免稅申報，如月銷售額超過10萬元，可以在申報納稅時減按1%征收率申報繳納增值稅。

【問題7】我公司是零售摩托車的增值稅小規模納稅人，2023年8月銷售額9萬元，為客戶開具發票時因無法確認本月銷售額是否會超過10萬元，開具了1%征收率的機動車銷售統一發票，請問我還能享受月銷售額10萬元以下免稅政策嗎？我的個別客戶為增值稅一般納稅人，是否能夠抵扣進項稅額？

答：《財政部 稅務總局關于增值稅小規模納稅人減免增值稅政策的公告》（2023年第19號）第一條規定，對月銷售額10萬元以下（含本數）的增值稅小規模納稅人，免征增值稅。

您的月銷售額未超過10萬元，可以在申報納稅時直接進行免稅申報，享受免征增值稅政策。您的客戶如為一般納稅人，可以憑您開具的1%征收率的機動車銷售統一發票，抵扣對應的進項稅額。

【問題8】我公司是零售摩托車的增值稅小規模納稅人，2023年8月銷售額9萬元，均為客戶開具了3%征收率的機動車銷售統一發票，請問我還能享受免征增值稅政策嗎？我的個別客戶為增值稅一般納稅人，是否能夠抵扣進項稅額？

答：《財政部 稅務總局關于增值稅小規模納稅人減免增值稅政策的公告》（2023年第19號）第一條規定，對月銷售額10萬元以下（含本數）的增值稅小規模納稅人，免征增值稅。

根據上述規定，您可以享受免征增值稅政策。但由于您開具的3%征收率的機動車銷售統一發票，具有抵扣功能，您的客戶如為一般納稅人，可以憑您開具的3%征收率的機動車銷售統一發票，抵扣對應的進項稅額。因此，您需要追回已開具的3%征收率的機動車銷售統一發票，重新開具免稅的機動車銷售統一發票,方能享受免征政策。如無法追回，則需要按照3%征收率計算繳納增值稅。

今后開具發票時，您在無法確定當月銷售額是否會超過10萬元的情況下，可先按照1%征收率開具機動車銷售統一發票。申報納稅時，如月銷售額未超過10萬元，可以在申報納稅時進行免稅申報，如月銷售額超過10萬元，可以在申報納稅時減按1%征收率申報繳納增值稅。